E-faktura dla zagranicznego kontrahenta

Jak wynika z treści art. 106ga ust. 1 ustawy VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r., podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. W poniższym artykule zastanowimy się czy ten obowiązek obejmuje również faktury dokumentujące czynności na rzecz kontrahenta niemającego siedziby w Polsce.

Miejsce opodatkowania dostawy towarów oraz świadczenia usługi

Przepisy ustawy VAT wskazują, że jeżeli miejscem dostawy towarów lub miejscem świadczenia usługi jest terytorium Polski to czynność wykonana na rzecz innego podatnika musi zostać udokumentowana fakturą. Zgodnie z art. 106b ustawy VAT obowiązek ten dotyczy także tych sytuacji gdy nabywcą jest podatnik niemający siedziby działalności gospodarczej ani też stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Polski.

Sposób wystawiania e-faktury na rzecz zagranicznego kontrahenta

Jak wynika z treści art. 106gb ust. 1 ustawy VAT faktura ustrukturyzowana jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. W myśl zaś art. 106gb ust. 4 pkt 2 ustawy VAT w przypadku gdy nabywcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju faktura ustrukturyzowana jest udostępniana nabywcy w sposób z nim uzgodniony. 

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 6.06.2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.170.2024.2.RST:

"Natomiast kwestię otrzymywania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF reguluje przepis art. 106gb ust. 4 ustawy który wskazuje m.in. że w przypadku gdy nabywcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju faktura ustrukturyzowana jest udostępniana nabywcy w sposób z nim uzgodniony. Zatem, skoro Państwa Spółka nie będzie posiadała stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce to na podstawie art. 106gb ust. 4 pkt 2 ustawy nie będzie zobowiązana do odbioru faktur od polskich kontrahentów przy użyciu KSeF. Jednocześnie Spółka powinna uzgodnić z danym kontrahentem inny sposób odbioru ustrukturyzowanej faktury."

Należy również zwrócić uwagę na treść art. 106gb ust. 5 pkt 1 ustawy VAT, który podaje, że podatnik jest obowiązany do oznaczenia faktury ustrukturyzowanej kodem umożliwiającym dostęp do tej faktury w Krajowym Systemie e-Faktur oraz umożliwiającym weryfikację danych zawartych na tej fakturze, w przypadku udostępnienia jej nabywcy, o którym mowa w ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.